Для освобождения от исполнения обязанностей налогового агента не имеет значения период получения документа, подтверждающего резидентство иностранного контрагента.

31.10.2014

Документ


Определение Верховного Суда РФ от 23.09.2014 № 305-ЭС14-1210, А40-14698/13

Ситуация


Российская организация перечисляла иностранным контрагентам лизинговые (арендные) платежи по договорам лизинга (аренды) воздушных судов. Постоянного представительства на территории России у них не было. Данные организации являлись резидентами государств, с которыми у РФ заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. На этом основании организация не удерживала налог с выплаченных доходов в качестве налогового агента. Однако на момент выплат российская организация не располагала сертификатами резидентства иностранных компаний именно за тот год, в котором осуществлялись выплаты. По одним контрагентам было подтверждение их постоянного местонахождения в иностранном государстве, датированное более ранним периодом, а в отношении других контрагентов такое подтверждение было получено уже после выплаты им дохода.

Это обстоятельство явилось основанием для начисления пеней за периоды с даты выплаты дохода и до момента получения сертификатов резидентства за год, в котором производились выплаты.

Позиция налогового органа


Для освобождения от исполнения обязанностей налогового агента у организации должно быть подтверждение постоянного местонахождения иностранного контрагента в государстве, с которым у РФ заключен договор об избежании двойного налогообложения (сертификат резидентства). Данный документ иностранный контрагент обязан представить российской организации до даты выплаты ему дохода (абз. 2 п. 1 ст. 312 НК РФ). В рассматриваемой ситуации российская организация на дату перечисления лизинговых (арендных) платежей своим контрагентам не имела указанных документов, поэтому обязана была исполнить обязанности налогового агента и удержать налог с доходов. Поскольку это не было выполнено, компания должна уплатить пени.

Позиция суда (решение в пользу налогоплательщика)


Российская организация может не удерживать налог с доходов иностранной организации, не имеющей представительства в РФ, если это предусмотрено договором об избежании двойного налогообложения. При этом иностранная компания должна представить российской организации-налоговому агенту подтверждение своего постоянного местонахождения в государстве, с которым заключен соответствующий международный договор (пп. 4 п. 2 ст. 310, абз. 1 п. 1 ст. 312 НК РФ). Период, за который иностранной организации выдан сертификат резидентства, не влияет на избежание двойного налогообложения, если такое право предусмотрено нормами международных договоров (соглашений). Кроме того, ст. 312 НК РФ не требует ежегодного подтверждения постоянного местонахождения иностранной компании за рубежом.

В спорной ситуации организация обосновала правомерность неудержания налога, поскольку у нее имелись документы, подтверждающие постоянное местонахождение иностранных контрагентов. Следовательно, у нее отсутствует обязанность по удержанию и уплате налога с доходов на основании п. 1 ст. 312 НК РФ.

Начисление пеней также необоснованно, поскольку пени – это денежная сумма, которую необходимо перечислить в случае просрочки по уплате налогов (ст. 75 НК РФ). А поскольку организация не должна была выполнять функции налогового агента и уплачивать налог, то и пени с нее не могут быть взысканы.

Аналогичные выводы


Письмо Минфина России от 14.04.2014 № 03-08-РЗ/16905

Письмо Минфина России от 11.03.2014 № 03-08-05/10344

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.05.2011 № А27-10300/2010

Постановление ФАС Поволжского округа от 30.07.2013 № А12-29089/2012

Постановление ФАС Поволжского округа от 27.03.2013 № А55-14124/2011

Противоположные выводы


Письмо Минфина России от 19.12.2011 № 03-08-05

Письмо Минфина России от 07.06.2011 № 03-03-06/2/87

Постановление ФАС Московского округа от 17.01.2014 № Ф05-16745/2013 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 28.04.2014 № ВАС-5060/14)

Рекомендации


Если есть сертификат резидентства, выданный иностранной компании до момента выплаты ей дохода, российская организация может безбоязненно не исполнять обязанности налогового агента.

Такие действия не должны вызвать претензии проверяющих, даже если подтверждение нахождения компании за рубежом выдано за год, предшествующий году выплаты дохода. Минфин России в своих последних разъяснениях учел арбитражную практику по данному вопросу и стал придерживаться позиции, что достаточно располагать сертификатом резидентства до даты осуществления выплат. Иностранному контрагенту не требуется представлять его российской организации в каждом налоговом периоде.

Обратим внимание, что постановление ФАС Московского округа от 17.01.2014 № Ф05-16745/2013, содержащее противоположные выводы, было принято до публикации писем финансового ведомства. В связи с этим полагаем, что на данный момент спорные ситуации должны решаться в пользу налогового агента.

В случае если сертификат резидентства получен российским налоговым агентом уже после выплаты дохода иностранной компании, претензии налоговых органов не исключены. В подобной ситуации возможно доначисление налога и пеней. Но учитывая позицию Верховного суда РФ, есть шансы отстоять иную точку зрения в суде.

Информация взята с сайта





Все новости